距離9月初，浙江沈氏省心物流平臺(tái)(以下簡稱“沈氏省心”)被立案調(diào)查已經(jīng)兩個(gè)月之久。根據(jù)“省事物流平臺(tái)”微信公眾號(hào)發(fā)布的一則情況說明，浙江省沈氏省心物流科技有限公司因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票被稅局和公安經(jīng)偵部門立案調(diào)查。從該說明來看，其涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條“虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”。
在近兩個(gè)月期間，有深陷該案涉嫌虛開發(fā)票的物流公司向《中國物流與采購》雜志記者“喊冤”，認(rèn)為下游涉事的近3000家企業(yè)被一并受到處罰，屬于執(zhí)法機(jī)關(guān)“一棒子打死”的行為。對(duì)此，他們感到很是“委屈”，但冤不冤還得聽取專業(yè)意見。
— 1—主張“善意取得”或救命稻草
首先，欠稅1.4億元似乎是事件的導(dǎo)火索?！叭绻麅H是欠稅問題，那么沈氏省心補(bǔ)繳稅款、滯納金，就不會(huì)面臨行政罰款乃至被追究刑事責(zé)任，且下游企業(yè)不會(huì)受到牽連。”日前，華稅律師事務(wù)所爭議部律師姜正和向《中國物流與采購》雜志記者分析認(rèn)為，但從公安經(jīng)偵介入情況看，事情并不簡單，沈氏是涉嫌向下游企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，涉及虛開稅額達(dá)到1.4億元。
而在涉嫌對(duì)外虛開發(fā)票的情況下，作為開票方的沈氏省心本身不涉及補(bǔ)稅、滯納金，因此談不上通過補(bǔ)稅、滯納金、繳納罰款來減輕其刑事責(zé)任。也就是說，即便沈氏省心接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰，亦不能阻卻司法機(jī)關(guān)追究其虛開刑事責(zé)任。
同時(shí)，作為受票方的下游企業(yè)，其法律責(zé)任的評(píng)價(jià)獨(dú)立于作為開票方的沈氏省心。如果下游企業(yè)確實(shí)存在虛受發(fā)票的行為，那么其進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、補(bǔ)繳稅款、滯納金、接受罰款，也只能作為司法機(jī)關(guān)追究其虛開刑事責(zé)任時(shí)所考慮一項(xiàng)情節(jié)。而如果下游企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)，且能提供相應(yīng)證據(jù)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定其善意取得虛開發(fā)票，僅需要增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、補(bǔ)繳稅款，不構(gòu)成犯罪。
如此來看即使沈氏省心物流平臺(tái)被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定存在虛開發(fā)票的犯罪行為，下游受票企業(yè)符合“善意取得”條件的也不構(gòu)成犯罪，部分企業(yè)“喊冤”并非“無理取鬧”。
值得注意的是，有傳聞稱大部分下游企業(yè)都是根據(jù)沈氏省心的要求上傳了真實(shí)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)資料，只是上傳資料的內(nèi)容或者上傳程序存在微弱瑕疵。而此種情況，按照稅法規(guī)定，不應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款、滯納金、進(jìn)行罰款，乃至移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
“我們了解到的情況是，有一小部分下游企業(yè)的確虛構(gòu)了少量運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在真實(shí)運(yùn)輸業(yè)務(wù)資料中摻雜了少量虛假材料，但我們認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明虛增的部分，而不能不加調(diào)查、甄別，將其所有業(yè)務(wù)均認(rèn)定虛假?！币晃蛔苑Q知情人士的業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為。
同時(shí)，業(yè)內(nèi)專家還提出，從國家宏觀層面，認(rèn)為行政執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)包括網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)、靈活用工平臺(tái)等在內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)新興業(yè)態(tài)持包容審慎的態(tài)度。一方面，在新興業(yè)態(tài)監(jiān)管制度設(shè)計(jì)時(shí)，考慮到現(xiàn)行稅法規(guī)定與稅收征管實(shí)踐，明確業(yè)態(tài)創(chuàng)新與違法的邊界，對(duì)其積極方面充分鼓勵(lì)，對(duì)其違法行為也堅(jiān)決打擊;另一方面，對(duì)新興業(yè)態(tài)經(jīng)營、發(fā)展過程中存在的不規(guī)范操作，應(yīng)以發(fā)展的眼光對(duì)待，區(qū)分其主觀上的善意與惡意，根據(jù)“主客觀相一致”、“罪責(zé)刑相適應(yīng)”等刑法基本原則進(jìn)行法律評(píng)價(jià)，而不應(yīng)搞“一刀切”，因?yàn)闀?huì)打擊市場主體的創(chuàng)新積極性。
在公安機(jī)關(guān)立案審查過程中，犯罪嫌疑人、嫌疑單位也享有類似的陳述、申辯權(quán)利，應(yīng)當(dāng)積極行使，向公安機(jī)關(guān)反映運(yùn)輸業(yè)務(wù)的實(shí)際情況并提供相應(yīng)證據(jù)。涉案發(fā)票對(duì)應(yīng)的稅款也可以在這一階段補(bǔ)繳，爭取在公安機(jī)關(guān)立案之前挽回國家稅款損失。
— 2—“資金回流”是導(dǎo)火索
那么，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)出現(xiàn)虛開發(fā)票的根本原因是什么?“主因是服務(wù)鏈條長，組織關(guān)系混沌不清，生產(chǎn)關(guān)系不明，導(dǎo)致經(jīng)營主體與納稅對(duì)應(yīng)人不明造成的。”江蘇物潤船聯(lián)網(wǎng)絡(luò)股份有限公司董事長朱光輝向《中國物流與采購》雜志記者作出分析表示，運(yùn)輸服務(wù)的真實(shí)性是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)合法開票的前提與基礎(chǔ)，無論是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)還是托運(yùn)人務(wù)必堅(jiān)守業(yè)務(wù)真實(shí)性底線。
“從稅法角度，正常的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)資金流向是單一的?！苯吐蓭熃忉屨f，托運(yùn)人向平臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)，平臺(tái)扣除服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用后，將剩余款項(xiàng)支付給實(shí)際承運(yùn)人。其開票模式有兩種，一是平臺(tái)在收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，即以自己的名義向托運(yùn)人全額開具增值稅專用發(fā)票;第二種則是平臺(tái)根據(jù)其委托代征、代開發(fā)票的資質(zhì)，以實(shí)際承運(yùn)人的名義向托運(yùn)人就取得運(yùn)費(fèi)報(bào)酬部分代開增值稅專用發(fā)票，同時(shí)平臺(tái)對(duì)扣取的服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用以自己的名義向托運(yùn)人開具增值稅專用發(fā)票。
實(shí)踐中，平臺(tái)、受票企業(yè)被認(rèn)定虛開最主要的導(dǎo)火索是“資金回流”，即平臺(tái)支付給實(shí)際承運(yùn)人的報(bào)酬再次被轉(zhuǎn)回托運(yùn)人賬戶，形成資金閉環(huán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)“資金回流”線索后即開始分析研判運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否虛假。
姜正和律師指出，這里也存在著兩種 “資金回流”：第一種是真正的“資金回流”，即平臺(tái)與下游受票企業(yè)串通，下游受票企業(yè)提供虛假的運(yùn)輸業(yè)務(wù)資料而平臺(tái)不加審核即開票，在扣除“開票費(fèi)”后將資金轉(zhuǎn)給下游受票企業(yè)指定的個(gè)人賬戶，完成資金回流。
第二種則是表面的“資金回流”。實(shí)際情況是，平臺(tái)向?qū)嶋H承運(yùn)人支付報(bào)酬往往“t+n”日才能到賬，而作為個(gè)體戶、自然人的實(shí)際承運(yùn)人不愿拖延，因此要求在完成運(yùn)輸任務(wù)后托運(yùn)人即刻以現(xiàn)金或者轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算完畢。此時(shí)，托運(yùn)人就向平臺(tái)提供了自己控制的銀行賬戶作為“實(shí)際承運(yùn)人賬戶”回籠資金。此種情況表面上呈現(xiàn)資金回流而容易被錯(cuò)誤認(rèn)定“虛開”，而實(shí)質(zhì)上托運(yùn)人的資金“兩出一進(jìn)”，并未出現(xiàn)資金閉環(huán)。
當(dāng)然，還有一些操作存在被認(rèn)定虛開的風(fēng)險(xiǎn)。比如，托運(yùn)人已經(jīng)委托實(shí)際承運(yùn)人完成了運(yùn)輸作業(yè)，但由于實(shí)際承運(yùn)人無法開票，于是找到網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)“后補(bǔ)”發(fā)票。這種操作也通常伴隨著“資金回流”，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)認(rèn)定網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)未提供真實(shí)服務(wù)而虛開發(fā)票。
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)合法合規(guī)的關(guān)鍵是確保業(yè)務(wù)真實(shí)性，并切實(shí)做到資金流、票據(jù)流、軌跡流、合同流四流合一。做到每筆訂單有據(jù)可查，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都有依有據(jù)，另外在開展網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)前一定要熟讀管理辦法，并且和當(dāng)?shù)囟悇?wù)及時(shí)互動(dòng)協(xié)同。在合規(guī)的前提下做大業(yè)務(wù)，和上下游更大程度上的合作是我們接下來重要的事
— 3—虛開發(fā)票沒有未來
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)作為新型的物流模式，一頭牽著貨源，一頭牽著司機(jī)。朱光輝詳細(xì)分析說，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)主要功能包括撮合、承運(yùn)。其中，承運(yùn)的流程是工廠把貨物委托給網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)再把這些貨物分包給司機(jī)。但這里面涉及到網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)必須是在與工廠和司機(jī)簽訂合同的前提下去做操作的，即形成了“合同流”;在整個(gè)運(yùn)輸過程中，工廠作為發(fā)單方，一定要有在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)發(fā)單的動(dòng)作，同樣司機(jī)也要在平臺(tái)上有接單的動(dòng)作，這就是“商流”的形成過程;當(dāng)司機(jī)完成實(shí)際承運(yùn)后，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)作為承運(yùn)方必須支付給司機(jī)運(yùn)費(fèi)，這就形成了“資金流”。
但實(shí)際情況是，有的貨主并不能及時(shí)把運(yùn)費(fèi)支付給平臺(tái)，這要求網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)必須先把運(yùn)費(fèi)墊付給司機(jī)。在正常情況下，當(dāng)司機(jī)把貨運(yùn)至目的地后，他需要拿著收貨方給的“回單”向網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)結(jié)算;但現(xiàn)實(shí)情況是，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)并沒有與司機(jī)簽訂合同，而是與承運(yùn)代理人或者“黃?！焙灥暮贤Ｒ虼?，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)無法取得司機(jī)的“回單”。這就導(dǎo)致“四流”無法形成閉環(huán)。
可能正是看到市場上票據(jù)市場的龐大，所以，有些網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)開始動(dòng)起來“歪腦筋”，利用現(xiàn)有制度的短板，并沒有參與到實(shí)體運(yùn)輸中進(jìn)去，而是專門做物流背后這張“票”。但隨著金稅四期的即將啟動(dòng)，市面上那些靠虛開發(fā)票掙錢的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)們或插翅難飛。
而從國家宏觀層面，我們認(rèn)為行政執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)包括網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)、靈活用工平臺(tái)等在內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)新興業(yè)態(tài)持包容審慎的態(tài)度，一方面，在新興業(yè)態(tài)監(jiān)管制度設(shè)計(jì)時(shí)考慮到現(xiàn)行稅法規(guī)定與稅收征管實(shí)踐，明確業(yè)態(tài)創(chuàng)新與違法的邊界，對(duì)其積極方面充分鼓勵(lì)，對(duì)其違法行為也堅(jiān)決打擊;另一方面，對(duì)新興業(yè)態(tài)經(jīng)營、發(fā)展過程中存在的不規(guī)范操作，應(yīng)以發(fā)展的眼光對(duì)待，區(qū)分其主觀上的善意與惡意，根據(jù)“主客觀相一致”、“罪責(zé)刑相適應(yīng)”等刑法基本原則進(jìn)行法律評(píng)價(jià)，而不應(yīng)搞“一刀切”，打擊了市場主體的創(chuàng)新積極性，也對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來負(fù)面影響。
對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)來說，更應(yīng)吸取沈氏省心的教訓(xùn)，第一忌打虛開發(fā)票的歪主意;第二按照有關(guān)政策法規(guī)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程?？傊?，國家各相關(guān)管控政策措施趨嚴(yán)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)要引以為戒，千萬不要重蹈覆轍。
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